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糾結的勞務派遣用工涉稅政策梳理
2018-12-12 10:34:35 來源:聯系電話18153207199 作者: 【 】 瀏覽:209次 評論:0
 
在國家稅務總局《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)發布后,本人自第一眼看到這個公告,就始終認為,有關工資福利的扣除問題不是復雜的事情,因為自從2008年企業所得稅法施行,改變了原“計稅工資限額”的扣除規定后,現行所得稅法及相關稅收政策對工資扣除采取的就是一種較為寬松的“企業自治”方式,除了國有性質的企業其工資薪金不得超過政府有關部門給予的限定數額外,其他企業均由企業自己制訂工資薪金制度,稅務機關對工資薪金進行合理性確認即可。
 
本人一直認為34號公告真正的難點在于第三條“企業接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題”:企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應分兩種情況按規定在稅前扣除:按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用,應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
 
為什么說這條是難點?此條的條款本身不難理解,就是把接受外部勞務派遣用工的工資、管理費等費用按支付方式分成兩種扣除方式:直接支付給勞務派遣公司的費用作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用作為工資薪金支出和職工福利費支出。但由此引發的企業“從業人數”的歸屬和依工資薪金總額計算“職工福利費”“職工教育經費”“工會經費”(簡稱“三項費用”)扣除問題,則非常糾結了。請諸君聽我慢慢道來。
 
現行稅收政策對于派遣員工一直是作為用工單位的從業人數,如最近的《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規定:企業所得稅法實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。
 
一、原扣除規定。《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(稅務總局公告2012年第15號)第一條“關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題”規定:企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應區分為工資薪金支出和職工福利費支出,并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
 
在這個規定下,企業接受外部勞務派遣用工,支付給勞務派遣公司的和直接發放給派遣員工,支付的費用中的工資部分,按派遣員工的工作崗位進行劃分后在企業所得稅前扣除:在生產經營及管理部門工作的按工資薪金支出,在職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等職工福利部門工作的按職工福利費支出。
 
至于用工單位“從業人數”的計算,則不分具體的支付形式,企業接受的派遣員工人數全部納入用工單位的“從業人數”內。
 
同時,對于支付的派遣員工費用中屬于工資薪金支出的,計入企業工資薪金總額的基數,作為計算“三項費用”等相關費用扣除的依據。
 
這樣,勞務派遣員工納入用工單位的“從業人數”,支付給派遣員工的工資也可以作為用工單位計算“三項費用”扣除的基數,責利相當。
 
二、新扣除規定。
(一)企業接受外部勞務派遣用工,直接支付給該派遣員工個人的費用中屬于工資薪金支出的,也作為計算“三項費用”扣除的依據。這種情況下,該派遣員工納入用工單位的“從業人數”,也無影響。
 
(二)企業接受外部勞務派遣用工,直接支付給勞務派遣公司的費用,作為勞務費支出扣除,意味著其中的工資部分由以往作為用工單位的“工資薪金”改變為“勞務費”,從而也就不能再作為用工單位計算“三項費用”扣除的基數了。
 
但是,按照《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)等稅收政策規定:企業接受的勞務派遣用工人數應納入用工單位的“從業人數”。
 
這樣,在用工單位的“從業人數”指標接近符合條件的小型微利企業的“從業人數”標準時,企業就面臨不利局面了。對于該部分派遣員工,在計算人數時,要納入用工單位的“從業人數”,但是用工單位通過勞務派遣公司再支付給這些派遣員工的工資,又屬于勞務費,而不是工資薪金,也就是不能作為用工單位計算“三項費用”扣除的基數。這種情形下,責利出現不對等。
 
而且,對于直接支付給勞務派遣公司的費用,既然是作為用工單位的勞務費扣除,那么取得該費用的勞務派遣公司在將工資支付給派遣員工時,就可以作為計算“三項費用”扣除的依據。但此時,在計算勞務派遣公司的“從業人數”時,卻不包含領取工資的派遣員工。
我們通過一個案例來看:
案例一、甲餐飲公司和乙公司(從事勞務派遣和服務業務)的資產和年度應納稅所得額均未超過“符合條件的小型微利企業”標準,甲公司和乙公司不含勞務派遣員的職工人數均為70人。甲餐飲公司2015年接受了乙公司派來的派遣員工15人,支付費用50萬元給乙勞務派遣公司,其中工資為40萬元(相應可扣除“三項費用”7萬元)。
 
那么,甲公司接受派遣員工15人,向乙公司支付50萬元費用后作為勞務費列支,相應的“三項費用”7萬元也不能享受扣除,但是其從業人數卻因接受該派遣員工15人后達到85人而超過了80人,因此,甲公司不屬于“符合條件的小型微利企業”從而不能享受減低稅率和減半征稅的稅收優惠。
 
而乙公司既可以按支付的工資計算扣除“三項費用”7萬元,且由于派遣員工是計算在接受勞務派遣的甲公司而不計算在派出派遣員工的乙公司的從業人數內,因此乙公司的從業人員仍是70人,可還以享受小型微利企業的稅收優惠。
 
但類似案例一這樣的還不算最糾結的,接下來,我們再看。
 
三、混合支付的難題。
本次新政策最大的變化就是,將企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,分成兩種情況進行稅前扣除:按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,作為勞務費支出扣除;用工單位直接支付給派遣員工個人的費用,視派遣員工的工作崗位分別作為工資薪金支出和職工福利費支出。同時對屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
 
按照《勞動合同法》規定,勞務派遣公司應當與被派遣勞動者(派遣員工)訂立二年以上的固定期限勞動合同,按月支付勞動報酬;勞務派遣公司派遣勞動者時與用工單位訂立勞務派遣協議。同時還規定:被派遣勞動者享有與用工單位被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權利。用工單位應當履行支付加班費、績效獎金,提供與工作崗位相關的福利待遇的義務。
 
因此,在實際操作中,接受外部勞務派遣用工的企業必定會出現混合支付費用的情況,即用工單位將派遣員工的正常工資等費用直接支付給勞務派遣公司,但同時還會根據具體工作情況直接向派遣員工支付加班費、績效獎金等,或者在春節、中秋等傳統節日發放一點福利。這樣一來,“三項費用”的計算扣除就更復雜了。
 
案例二、甲商貿公司2015年接受乙勞務派遣公司派來的派遣員工20人,按合同約定支付費用55萬元給乙勞務派遣公司,其中工資為48萬元(相應最高可扣除“三項費用”8.40萬元)。
 
在年度中間,甲公司向20位派遣員工發放加班費4萬元,節日福利2萬元。
 
按照34號公告,甲公司支付給乙勞務派遣公司的55萬元,作為勞務費扣除,其中通過乙勞務派遣公司支付的工資48萬元由乙公司計算扣除“三項費用”8.40萬元;甲公司直接發放給派遣員工的加班費4萬元,作為甲公司的工資扣除,同時可計算扣除“三項費用”0.7萬元。至于其發放的福利2萬元如何扣除,又要分為種情形:
 
1.如果甲公司發放的福利是已經列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的,符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定,這2萬元福利可作為甲公司發生的工資薪金支出在稅前扣除,同時可據以計算扣除“三項費用”0.35萬元。
 
2.如果甲公司發放的福利不符合前述規定,其發放的這2萬元職工福利費,只能占用甲公司按工資薪金總額計算的限額內在稅前扣除。
 
甲公司接受了這20名派遣員工,占了該公司的從業人員人數,有可能因此不能享受小型微利企業稅收優惠暫且不說,向計算了從業人員人數的派遣員工發的一點福利,不但不能直接扣除,還要占用其他員工的福利份額。親,你是領導,你發還是不發這點福利。發?其他員工同意嗎。不發?同工同酬的規定,人之常情的倫理,能不發嗎。
 
通過該案例可以看出,對于乙勞務派遣公司而言,派遣員工不作為其從業人數從而不影響其享受小型微利企業稅收優惠,姑且不表。其與派遣員工的勞動報酬(含福利)是已經在合同中約定了,即由用工單位甲公司支付過來,再發給派遣員工就是。那么,乙勞務派遣公司收到甲公司支付的費用后,向派遣員工發放的48萬元工資,最高可計算扣除“三項費用”8.40萬元,則由公司其他員工享受了。
 
有人會說,那就把從業人員人數的計算方式改一下,改為:用工單位按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出,同時計算為勞務派遣公司的從業人數;直接支付給員工個人的費用,作為工資薪金支出和職工福利費支出,同時計算為用工單位的從業人數。那好,問題又來了,用工單位將正常的工資等直接支付給勞務派遣公司,期間向每個派遣員工發放100元加班工資,請問,這些派遣員工計算為哪個公司的從業人員?
 
以上只是小編隨便想到的一些問題,在實務中,情況更復雜。各位看官,您有什么對派遣方和用工方雙方都公平、合理的稅收扣除方法嗎?
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Tags:勞聯 紀德力 勞務外包十大品牌 勞務派遣 人事代理 責任編輯:laolian
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